Este procedimiento de ingresos contiene un ejemplo de lenguaje que puede usarse (pero no se requiere que se use) para hacer una elección bajo la sección 83 (b) del Código de Rentas Internas. Además, este procedimiento de ingresos proporciona ejemplos de las consecuencias del impuesto sobre la renta de hacer tal elección. SECCIÓN 2. ANTECEDENTES 01 El artículo 83 (a) establece generalmente que si, en relación con la prestación de servicios, la propiedad se transfiere a otra persona que no sea la persona para la que se realizan dichos servicios, el exceso del valor justo de mercado de la propiedad (Determinada sin tener en cuenta ninguna restricción que no sea una restricción que en sus términos nunca caducará) desde la primera vez que los derechos del cesionario son transferibles o no están sujetos a un riesgo sustancial de decomiso, La cantidad (si la hay) pagada por la propiedad está incluida en el ingreso bruto del proveedor de servicios8217 para el año contributivo que incluye ese tiempo. 02 De conformidad con la sección 1.83-3 (f) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, la propiedad se transfiere en relación con la prestación de servicios si se transfiere a un empleado o contratista independiente (o beneficiario del mismo) en reconocimiento del desempeño de los servicios o absteniéndose De la prestación de servicios. La existencia de otras personas con derecho a comprar acciones en los mismos términos y condiciones que un empleado, ya sea mediante una oferta pública o privada, puede, sin embargo, indicar que en tal circunstancia la transferencia al empleado no es un reconocimiento al desempeño de, O abstenerse de prestación de servicios. La transferencia de bienes está sujeta a la sección 83, ya sea que dicha transferencia se refiera a servicios pasados, presentes o futuros. 03 El artículo 83 (b) y la sec - ción 1.83-2 (a) permiten al proveedor de servicios elegir incluir en el ingreso bruto el exceso (si lo hay) del valor justo de mercado del bien en el momento de la transferencia sobre el monto ) Pagado por la propiedad, como compensación por servicios. 04 En virtud de la sección 83 (e) (3) y la sec - ción 1.83-7 (b), la sec - ción 83 no se aplica a la transferencia de una opción sin un valor justo de mercado fácilmente verificable en el momento en que se otorga la opción. Como resultado, una elección de la sección 83 (b) sólo puede ser hecha con respecto a la transferencia de una opción que tiene un valor justo de mercado fácilmente verificable (como se define en la sección 1.83-7 (b)), al momento de la opción Concedido y que es sustancialmente no invertido (como se define en la sección 1.83-3 (b)). Si se recibe una propiedad sustancialmente no invertida al ejercitarse una opción sin un valor justo de mercado fácilmente comprobable en la concesión, se permite a un proveedor de servicios hacer una elección de la sección 83 (b) con respecto a la transferencia de dichos bienes al ejercicio de la opción. 05 De conformidad con el artículo 83 (b) (2), las elecciones hechas de acuerdo con la sec. 83 (b) deben ser hechas de acuerdo con las regulaciones bajo ellas y deben ser archivadas con el Servicio de Impuestos Internos a más tardar 30 días después de la fecha en que la propiedad es Transferido al proveedor de servicios. De conformidad con la sec. 7503, si el trigésimo día siguiente a la transferencia de bienes cae en sábado, domingo o feriado legal, la elección se considerará oportuna si se marca con matasellos el día hábil siguiente. 06 De conformidad con la sección 1.83-2 (c), la elección en virtud de la sección 83 (b) se realiza mediante la presentación de una copia de una declaración escrita con la oficina del Servicio de Rentas Internas con la cual la persona que realizó el servicio presenta su declaración. Además, la persona que realizó los servicios debe presentar una copia de dicha declaración con su declaración de impuestos para el año fiscal en el cual dicha propiedad fue transferida. La Sección 1.83-2 (d) requiere que la persona que realizó los servicios también envíe una copia de la elección de la sección 83 (b) a la persona para quien los servicios fueron realizados. 07 De acuerdo con la sección 1.83-2 (e), la declaración debe ser firmada por la persona que hace la elección y debe indicar que la elección se está realizando bajo la sección 83 (b). La declaración debe incluir la siguiente información: el nombre, la dirección y el número de identificación del contribuyente del contribuyente una descripción de cada propiedad con respecto a cual se hace la elección la fecha o las fechas en que la propiedad fue transferida y el año contributivo por el cual La naturaleza de la restricción o restricciones a las que el bien está sujeto al valor justo de mercado en el momento de la transferencia (determinado sin tener en cuenta las restricciones de caducidad, según se define en la sección 1.83-3 (i)) de cada propiedad con Respecto de la cual se efectúa la elección, la cantidad, si la hubiere, pagada por dichos bienes y una declaración en el sentido de que se han proporcionado copias a otras personas según lo dispuesto en la sec. 1.83-2 (d). 08 De conformidad con la sección 1.83-2 (f), las elecciones en virtud de la sección 83 (b) no podrán ser revocadas salvo con el consentimiento del Comisionado. El reglamento también estipula que tal consentimiento sólo se concederá cuando la persona que presenta la elección se encuentra en un error de hecho en cuanto a la transacción subyacente y debe ser solicitada dentro de los 60 días de la fecha en que el error de hecho se dio a conocer por primera vez a la persona Quien hizo la elección. Ni un error en cuanto al valor (o la disminución del valor) de la propiedad para la cual se hizo la elección, ni el hecho de que alguien haya cometido un acto que estaba contemplado en el momento de la transferencia de la propiedad constituye un error de hecho para esto propósito. Véase Rev. Proc. 2006-31, 2006-2 C. B. 32, para obtener orientación adicional con respecto a la revocación de una elección en virtud de la sección 83 (b). SECCIÓN 3. ÁMBITO DE APLICACIÓN Este procedimiento de ingresos se aplica a los contribuyentes que reciben bienes sustancialmente no adquiridos en relación con el desempeño de los servicios y que desean presentar una elección de conformidad con la sección 83 (b). SECCION 4. CONSECUENCIAS DE LAS ELECCIONES EN VIRTUD DE LA SECCION 83 (b) 01 De acuerdo con la sec. 1.83-2 (a), si la propiedad se transfiere en relación con la prestación de servicios, B) el exceso (si lo hubiere) del valor razonable de mercado del bien en el momento de la transferencia (determinado sin tener en cuenta ninguna restricción temporal, según se define en la sección 1.83-3 (i)) sobre la cantidad Tales bienes, como compensación por servicios. Si se efectúa esta elección, no se aplicarán las normas sustanciales de adquisición de bienes de la sec - ción 83 (a) y los reglamentos de la misma, y salvo lo dispuesto en la sección 83 (d) (2) y sus reglamentos La cancelación de una restricción de no impago), cualquier apreciación posterior en el valor de la propiedad no es gravable como compensación a la persona que realizó los servicios. Por lo tanto, el valor de la propiedad con respecto al cual se efectúa esta elección se incluye en el ingreso bruto en el momento de la transferencia, a pesar de que dicha propiedad es sustancialmente no invertida (tal como se define en la sección 1.83-3 (b) , Y ninguna compensación será incluida en los ingresos brutos cuando dichos bienes se conviertan substancialmente en derechos adquiridos. 02 En el cálculo de la ganancia o pérdida derivada de una venta o cambio posterior de bienes para los que se haya presentado una elección de la sección 83 (b), la sec. 1.83-2 (a) estipula que la base de dicha propiedad será la cantidad pagada por la propiedad En su caso) aumentado por la cantidad incluida en el ingreso bruto según la sección 83 (b). 03 Si la propiedad para la cual se ha presentado una elección de la sección 83 (b) es confiscada mientras que sustancialmente no ha sido invertida, la sec. 83 (b) (1) establece que no se permitirá ninguna deducción con respecto a tal confiscación. La Sección 1.83-2 (a) también estipula que tal confiscación será tratada como una venta o intercambio en el cual se realiza una pérdida igual al exceso (si lo hubiere) de (1) el monto pagado (en su caso) Sobre (2) la cantidad realizada (si existe) sobre tal confiscación. Si dicha propiedad es un activo de capital en manos del contribuyente, dicha pérdida será una pérdida de capital. SECCIÓN 5. EJEMPLOS Los siguientes ejemplos ilustran los resultados impositivos que pueden ocurrir dependiendo de si una elección de la sección 83 (b) se hace después de la transferencia de acciones sustancialmente no invertidas en relación con el desempeño de los servicios. Los resultados de impuestos en los ejemplos no dependen de si o no la acción transferida al empleado se negocia en un mercado de valores establecido. Ejemplo 1. La Compañía A es una corporación privada y ninguna acción de la Compañía A se negocia en un mercado de valores establecido. El 1 de abril de 2012, en relación con la prestación de servicios, la Compañía A transfiere a E, su empleado, 25.000 acciones de acciones sustancialmente no invertidas en la Compañía A. A cambio de la acción, E paga a la Compañía A 25.000, representando el valor justo de mercado De las acciones en el momento de la transferencia. El acuerdo de acciones restringidas establece que si E deja de prestar servicios a la Compañía A como empleado antes del 1 de abril de 2014, la Compañía A recomprará la acción de E por el menor del entonces valor de mercado actual o el precio de compra original de 25,000 . La propiedad de E8217s de las 25,000 acciones no será tratada como sustancialmente adquirida hasta el 1 de abril de 2014 y solo será tratada como sustancialmente adquirida si E continúa proporcionando servicios a la Compañía A como empleado hasta el 1 de abril de 2014. El 1 de abril, 2012, E hace una elección válida bajo la sección 83 (b) con respecto a las 25,000 acciones de la acción de la Compañía A. Debido a que el exceso del valor justo de mercado de la propiedad (25.000) sobre la cantidad E pagada por la propiedad (25.000) es 0, E incluye 0 en los ingresos brutos para 2012 como resultado de la transferencia de valores y la sección 83 b) elección. Las 25.000 acciones de las acciones se vuelven sustancialmente adquiridas el 1 de abril de 2014 cuando el valor justo de mercado de las acciones es de 40.000. Ninguna compensación es includible en la renta bruta de E8217s cuando las acciones llegan a ser substancialmente adquiridas el 1 de abril de 2014. En 2015, E vende la acción para 60,000. Como resultado de la venta, E realiza 35.000 (60.000 precio de venta - 25.000 base) de ganancia, que es una plusvalía. Ejemplo 2. Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 1 anterior, excepto que E no hace una elección bajo la secta 83 (b). De acuerdo con la sección 83 (a), E incluye 0 en el ingreso bruto en 2012 como resultado de la transferencia de acciones de la Compañía A debido a que la acción no es sustancialmente adquirida. Cuando las acciones se convierten sustancialmente en el 1 de abril de 2014, E incluye 15,000 (40,000 valor de mercado justo menos 25,000 precio de compra) de compensación en ingresos brutos. E8217s base en la acción a partir del 1 de abril de 2014 es de 40.000 (25.000 pagados por la población y 15.000 incluidos en los ingresos en virtud de la sección 83 (a)). Como resultado de la venta 2015 de la acción por 60.000, E realiza 20.000 (60.000 precio de venta - 40.000 base) de la ganancia, que es una plusvalía. Ejemplo 3. Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 1 anterior, excepto que E termina el empleo con la Compañía A el 1 de agosto de 2013 antes de que las acciones se conviertan substancialmente en derechos adquiridos. Debido a que el exceso del valor justo de mercado de la propiedad (25.000) sobre la cantidad E pagada por la propiedad (25.000) es 0, E incluye 0 en los ingresos brutos para 2012 como resultado de la transferencia de valores y la sección 83 b) elección. Cuando E termina su empleo el 1 de agosto de 2013, el valor justo de mercado de la acción es de 30.000, pero la Compañía A compra la acción de E por 25.000 conforme a los términos del acuerdo de acciones restringidas. Como resultado de la venta de la acción para 2013 de 25.000, E realiza 0 en ganancia (25.000 precio de venta - 25.000 base). Ejemplo 4. La Compañía B es una corporación de capital público y la Compañía B se negocia en un mercado de valores establecido. El 1 de abril de 2012, en relación con la prestación de servicios, la Compañía B transfiere a F, su empleado, 25.000 acciones de acciones sustancialmente no invertidas en la Compañía B. En el momento de la transferencia, las acciones tienen un valor de mercado total de 25.000 . F no está obligado a pagar a la Empresa B ninguna contraprestación a cambio de la acción. El acuerdo de acciones restringidas establece que si F deja de prestar servicios a la Compañía B como empleado antes del 1 de abril de 2014, F perderá la acción a la Compañía B. La propiedad de F8217s de las 25,000 acciones no será tratada como sustancialmente adquirida Hasta el 1 de abril de 2014 y sólo será tratado como sustancialmente adquirido si F continúa prestando servicios a la Compañía B como empleado hasta el 1 de abril de 2014. El 1 de abril de 2012, F hace una elección válida bajo la sección 83 (b) con respecto A las 25.000 acciones de la empresa B. Debido a que el exceso del valor justo de mercado de la propiedad (25,000) sobre la cantidad F pagada por la propiedad (0) es de 25,000, F incluye 25,000 de compensación en los ingresos brutos para 2012 como resultado de la transferencia de valores y la sec - B) elección. Las 25.000 acciones de las acciones se vuelven sustancialmente adquiridas el 1 de abril de 2014 cuando el valor justo de mercado de las acciones es de 40.000. Ninguna compensación es includible en el ingreso bruto F8217s cuando las acciones se convierten substancialmente adquiridas el 1 de abril de 2014. En 2015, F vende la acción por 60,000. Como resultado de la venta, F realiza 35.000 (60.000 precio de venta - 25.000 base) en la ganancia, que es una plusvalía. Ejemplo 5. Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 4 anterior, excepto que F no hace una elección bajo la secta 83 (b). De acuerdo con la sección 83 (a), F incluye 0 en el ingreso bruto en 2012 como resultado de la transferencia de acciones de la Compañía B debido a que la acción no es sustancialmente adquirida. Cuando las acciones lleguen a ser sustancialmente adquiridas el 1 de abril de 2014, F incluye 40,000 (40,000 valor de mercado justo menos 0 precio de compra) de compensación en ingreso bruto. La base de F8217s en la acción a partir del 1 de abril de 2014 es 40,000 (0 pagó la acción y 40,000 incluyó en renta según la sección 83 (a)). Como resultado de la venta de la acción en 2015 por 60.000, F realiza 20.000 (60.000 precio de venta - 40.000 base) de ganancia, que es una plusvalía. Ejemplo 6. Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 4 anterior, excepto que F termina el empleo con la Compañía B el 1 de agosto de 2013 y pierde las acciones antes de que las acciones se conviertan substancialmente en derechos adquiridos. Debido a que el exceso del valor justo de mercado de la propiedad (25,000) sobre la cantidad F pagada por la propiedad (0) es de 25,000, F incluye 25,000 de compensación en los ingresos brutos para 2012 como resultado de la transferencia de valores y la sec - B) elección. En el año F termina el empleo, F pierde las 25.000 acciones de nuevo a la Compañía B y tal confiscación se trata como una venta de las acciones a cambio de ninguna consideración. De acuerdo con la sec - ción 1.83-2 (a), F no realiza ninguna pérdida como resultado de dicha venta. F no tiene derecho a una deducción o crédito por los impuestos pagados como resultado de la presentación de la elección de la sección 83 (b) o la posterior confiscación de la propiedad. SECCIÓN 6. ELECCIÓN DE MUESTRA 01 La elección de la muestra en esta sección, si es debidamente cumplimentada y ejecutada por un contribuyente individual, satisfaría los requisitos de la sec - ción 1.83-2 con respecto al contenido requerido de una sec - ción 83 (b) Sujeto a un riesgo sustancial de decomiso. Para que la elección sea válida, el proveedor de servicios debe además satisfacer todos los demás requisitos aplicables, incluyendo los requisitos discutidos anteriormente relacionados con el tiempo para presentar la elección, archivar la elección con el Servicio de Rentas Internas, adjuntando una copia de la elección al Declaración de impuestos, y proporcionar una copia al destinatario del servicio. Una elección bajo la sección 83 (b) debe contener toda la información requerida por la secta 1.83-2 (e), pero no necesita usar el formato exacto o el idioma de la muestra de elección que se establece a continuación. En la elección de la muestra a continuación, los elementos entre corchetes y espacios en blanco deben ser reemplazados con la información aplicable para el contribuyente. Una elección con respecto a una propiedad distinta a las acciones comunes debe incluir una descripción apropiada de la propiedad en el ítem 2 y las modificaciones de los ítems 5 y 6 según sea necesario. 02 El texto de la muestra de elección sigue. El contribuyente abajo firmante elige, de conformidad con el artículo 83 (b) del Código de Rentas Internas de 1986, según enmendado, para incluir en los ingresos brutos como compensación por los servicios el exceso (si lo hubiere) del valor justo de mercado de las acciones descritas más abajo El importe pagado por dichas acciones. El nombre, el número de identificación del contribuyente, la dirección del abajo firmante y el año contributivo por el cual se realiza esta elección son: Sección 83b Elección Una explicación de cuándo y cómo usted hace la elección de la sección 83b. Como se explica a continuación, las normas fiscales para las acciones restringidas ofrecen tanto una ventaja como una desventaja en comparación con las normas para las acciones adquiridas. Si no te gusta el trade-off, puedes hacer la elección de la sección 83b. Cuando lo haga, youll ser tratado (en su mayoría) como si recibió acciones adquiridas. Pero usted tiene que actuar rápidamente: la elección debe hacerse dentro de 30 días después de recibir la acción. Necesite un libro Nuestro libro más vendido Considere sus opciones ofrece una guía en lenguaje sencillo para sacar el máximo provecho de las opciones sobre acciones, los planes de compra de acciones de los empleados, los premios de acciones restringidas y otras formas de compensación de capital. Nuestro otro libro sobre este tema, Equity Compensation Strategies. Es una guía de referencia y estudio para los profesionales que asesoran a los clientes sobre cómo manejar las opciones sobre acciones. Para sacar el máximo provecho de esta página, debe familiarizarse con la terminología y las reglas para recibir acciones adquiridas y acciones restringidas de un empleador. Si no está familiarizado con esas reglas, consulte las páginas siguientes: Existencias restringidas No tiene que reportar ingresos cuando recibe un stock restringido de un empleador. Esa es la buena noticia. Las malas noticias son que usted tiene que divulgar el ingreso cuando los vests comunes, incluso si usted no lo venden en ese momento. Lo que es peor, los ingresos que informe incluye cualquier aumento en el valor de la acción durante el período de consolidación de derechos. Usted tiene que reportar el valor total como ingreso de compensación, no ganancia de capital. Ejemplo: A cambio de servicios, recibirá 4.000 acciones de acciones restringidas en una empresa de inicio cuando las acciones valen 1.25. Poco después, la empresa se convierte en público y tiene un enorme éxito. Cuando las acciones cotizan dos años más tarde, se negocian a 50. En este escenario, usted no informa nada cuando recibe las acciones, pero informe 200.000 de los ingresos de compensación (no ganancias de capital) cuando las acciones se conceden. Es posible que tenga que pagar hasta 70.000 en el impuesto federal sobre la renta, incluso si no ha vendido las acciones. Efecto de la elección Si usted hace la elección de la sección 83b, la regla descrita arriba no se aplica. Usted paga el impuesto cuando recibe la acción, pero no cuando se convierte. Youll también informe ganancia o pérdida de capital cuando vende la acción. En el ejemplo anterior, reportaría 5.000 de ingresos de compensación cuando haga la elección muy lejos de 200.000. Usted no tiene nada que reportar cuando las acciones se conviertan. Si usted vende por 200.000 después de la celebración de la acción más de un año youll informe 195.000 de ganancia de capital a largo plazo, tal vez pagando menos de la mitad de la cantidad de impuesto federal sobre la renta que se aplicaría sin la elección. Al ofrecerse voluntariamente para pagar el impuesto de 5.000 en el año en que recibió la acción, redujo su obligación tributaria general en decenas de miles de dólares. Stock, no opciones: Muchos titulares de opciones, viendo el efecto beneficioso de la elección puede tener, se preguntan si pueden hacer la elección cuando reciben opciones no calificadas. Desafortunadamente, la respuesta es no. Estas reglas te tratan como si no recibieras ninguna propiedad hasta que ejerzas la opción y adquiera acciones. Cada rosa tiene sus espinas La elección de la sección 83b no siempre funciona bien. Si la acción no sube de valor después de hacer la elección, youve impuesto acelerado (pagado antes) sin recibir ningún beneficio. Peor aún, podrías perder la acción después de hacer la elección. En este caso usted deduciría cualquier cantidad que realmente pagó por la acción (sujeto a limitaciones de pérdida de capital) pero no obtiene ninguna deducción en relación con los ingresos de compensación que informó cuando hizo la elección. Eso es un resultado miserable: la elección le causó a pagar el impuesto sobre los ingresos que no tuvo que mantener, sin compensar el beneficio fiscal más adelante. Cuando la elección tiene sentido La elección de la sección 83b tiene sentido en las siguientes situaciones: La cantidad de ingresos que reportará cuando haga la elección es pequeña y el potencial crecimiento en el valor de la acción es grande. Usted espera un crecimiento razonable en el valor de la acción y la probabilidad de un decomiso es muy pequeña. Por el contrario, debe evitar la elección de la sección 83b donde parece probable que haya una confiscación o donde usted pague una gran cantidad de impuestos en el momento de las elecciones con sólo perspectivas modestas de crecimiento en el valor de la acción. No se pierda esta oportunidad: A veces, un empleado paga el valor total de la acción en la empresa, pero tiene que aceptar un riesgo de confiscación. La forma en que esto suele funcionar es el empleado se compromete a vender las acciones de nuevo por la cantidad que pagó para comprarlo si se cierra dentro de un período especificado. Esto es un riesgo de confiscación a pesar de que el empleado no perderá su inversión original porque puede perder parte del valor de su acción si el empleo termina antes de una fecha especificada. Como resultado, el empleado reconocerá los ingresos cuando se deposite la acción. Puede evitar este resultado haciendo la elección de la sección 83b. Y es gratis. La elección no cuesta nada porque la cantidad de ingresos que reporta es el valor de la acción menos la cantidad que pagó, y eso es cero. El fracaso de hacer esta elección libre puede ser un error costoso. Preparación de la elección No hay forma especial de utilizar en la toma de la elección. Simplemente coloque la información apropiada en un pedazo de papel y envíe copias a las personas adecuadas. Aunque no hay forma requerida, probablemente tiene sentido seguir el formato de la muestra de elección publicada por el IRS. Presentación de la elección El punto clave sobre la presentación de la elección ya se ha mencionado: tiene que hacerse dentro de 30 días después de recibir la propiedad. Si usted no actúa dentro de ese tiempo youre fuera de suerte. Heres qué usted necesita hacer: Dentro de 30 días después de que usted reciba la acción, envíe la elección a la oficina del IRS donde usted archiva su vuelta. (Usted puede obtener la dirección de esta página en el sitio web del IRS.) Recomendamos encarecidamente enviar esta elección por correo certificado y obtener un recibo sellado con una fecha legible. Proporcione una copia de la elección a su empleador (la compañía que otorgó la acción) En la situación inusual en la que usted tenía su empleador transferir el stock a alguien que no sea usted mismo, debe proporcionar una copia a esa persona también. Cambio en las reglas: Los contribuyentes estaban previamente obligados a adjuntar una copia de la elección a sus declaraciones de impuestos. Para las transferencias a partir del 1 de enero de 2015 ya no es necesario. El artículo siguiente se adapta y se reimprime del informe del impuesto de MampA, vol. 11, No. 3, octubre de 2002, Panel Publishers, New York, NY. ISOs Y SECCIÓN 83 (b) ELECCIONES Por Robert W. Wood y Jonathan R. Flora Las opciones sobre acciones han estado en las noticias últimamente. La mayoría de estas noticias han sido peyorativas. Parece que las opciones sobre acciones se han apuntado como la causa (o al menos un subproducto) de varias crisis financieras durante el año pasado. Todo esto viene en los talones de una buena parte de la prensa financiera adversa, sobre todo en lo que respecta a las consecuencias de las opciones de incentivo (ISO) de las opciones sobre el impuesto mínimo alternativo (AMT). Frente a una explosiva burbuja de Internet, y gran parte del resto de la economía se desinflan también, las ISO han sido especialmente criticadas. Los juegos de ganancias de varias compañías se atribuyen, al menos en parte, a opciones sobre acciones y, en particular, a la contabilización de opciones sobre acciones. Como hemos observado recientemente, ha habido varias propuestas para enmendar el tratamiento de las opciones sobre acciones con fines de ganancias. Véase Wood, Stock Option Ruminations, vol. 11, No. 2, The MampA Tax Report (Septiembre de 2002), pág. 1. Recientemente, se ha sugerido que las empresas ayudarían a los empleados mediante la emisión de efectivo a cambio de opciones submarinas. Véase, p. Wall Street Journal (30 de agosto de 2002) (Seibel ofreció a sus empleados 1,85 en efectivo por cada opción con un precio de ejercicio igual o superior a 40 por acción). Stock for Services y sect83 La sección 83, por supuesto, es una sección del Código relativamente corta (pero muy importante) que se aplica a las transferencias de bienes a cambio de servicios. La regla básica es que cuando el stock (u otra propiedad) se transfiere a un empleado a cambio de servicios, el empleado debe incluir el valor de la acción en su ingreso cuando la acción es substancialmente adquirida. I. R.C. (A) Reg. Sect1.83-1 (a). Las existencias cobran sustancialmente cuando son transferibles o ya no están sujetas a un riesgo sustancial de decomiso. SECCION 83 (a) (1). El monto de la renta imponible es el valor justo de mercado de la acción (en el momento en que substancialmente se concede), menos cualquier cantidad que el empleado pague por la acción. Sect83 (a). El valor justo de mercado de la acción se determina sin tener en cuenta las restricciones, a excepción de las restricciones que nunca caducarán (las llamadas restricciones no fallidas). Efecto de las elecciones 83 (b) La mayoría de los profesionales de impuestos saben lo que es una elección 83 (b), incluso si nunca han hecho una. Cuando un empleado hace una elección bajo la Sección 83 (b), deja de lado las reglas de aplazamiento de ingresos que se aplican mientras que la acción no es de propiedad. El artículo 83 (b) permite que un empleado elija incluir actualmente en el ingreso el valor justo de mercado de la acción, menos cualquier cantidad pagada por ella, en el momento en que se emite la acción aunque no sea sustancialmente adquirida. (Por supuesto, la elección no está disponible si la acción ya está substancialmente adquirida y por lo tanto inmediatamente inclusible sin tener en cuenta una elección.) En resumen, el empleado elige incurrir en impuestos sobre el valor de la acción en la actualidad, en lugar de esperar hasta que se convierte. Cuando se hace una elección 83 (b), un empleado incluye el valor justo de mercado de la acción después de tener en cuenta las restricciones no pendientes, pero sin tener en cuenta las restricciones de caducidad (las restricciones que caducarán). Él no reconoce ningún ingreso en absoluto cuando la acción se convierte en sustancial. Reg. Sect1.83-2 (a). En su lugar, cualquier apreciación (o depreciación) después de la fecha de la elección es gravable como ganancia (o pérdida) de capital cuando el empleado vende la acción. El período de tenencia también se efectúa, comenzando el día después del día en que la propiedad se transfiere al empleado. Reg. Sect1.83-4 (a). Qué sucede si un empleado que hace una elección deja su trabajo antes de que la acción gane substancialmente En ese caso, el empleado pierde su acción y se permite una deducción limitada de la pérdida. El monto de la deducción en el decomiso se limita a la cantidad pagada por la acción, menos la cantidad realizada en el decomiso (si hay). Reg. Sect1.83-2 (a). Notablemente, sin embargo, no se permite ninguna deducción por la cantidad que el empleado incluyó anteriormente en el ingreso al hacer la elección 83 (b). Véase la sección 83 (b) (1). El empleador también se realiza por un decomiso. El empleador debe incluir en los ingresos en la fecha del decomiso, el menor entre el valor justo de mercado de la acción o el monto de la deducción que tomó cuando el empleado hizo la elección. Reg. Sect1.83-6 (c). Los empleados que reciben acciones restringidas quieren hacer estas elecciones Obviamente, tanto el momento del impuesto para el empleado y el carácter de los ingresos ordinarios o de capital puede ser efectuada. Con la propiedad más restringida, la Sección 83 provee ese ingreso en includible en el momento en que las restricciones caducan. Si un empleado hace una elección 83 (b), en cambio, reconocerá ingreso inmediato en el momento de la elección, pero no reconocerá los ingresos cuando la acción se gane sustancialmente. En cuanto al carácter, toda apreciación desde el momento de una elección 83 (b) es ganancia de capital. Si no se hicieron elecciones, en cambio, los ingresos ordinarios surgen cuando las acciones se convierten que hace que su base fiscal en la población aumente. Sólo la diferencia entre el valor en ese momento y el importe obtenido en una fecha de venta definitiva sería la plusvalía. Entonces, ¿por qué un empleado quiere acelerar los ingresos En esencia, el empleado está apostando a que la acción va a apreciar, y por lo que está limitando la cantidad de ingresos de compensación que reconocerá como resultado de la subvención de acciones. Los empleados optimistas pueden tener muchas razones para hacer una elección 83 (b), aunque la actual crisis económica hace 83 (b) las elecciones un poco menos atractivas que una vez fueron. Por supuesto, una elección 83 (b) no es libre de riesgo: una elección seguida por una caída en el valor de las acciones puede dar lugar a ingresos ordinarios (cuando se hace la elección) seguido de una pérdida de capital no una posición fiscal muy atractiva No es sorprendente , Una buena parte de la sección 83 se refiere a cómo se determina el valor. Como hemos señalado en estas páginas antes, una decisión importante hace casi 20 años enfatizó que las elecciones de la Sección 83 (b) pueden hacerse reportando valor cero. Véase Alves c. Comisionado, 734 F.2d 478 (9a Cir. 1984. Para una comparación, véase Tratamiento de la madera, el impuesto y la contabilidad de ISOs, Vol. 9, No. 10, The MampA Informe de Impuestos (mayo de 2001), página 1, e Impuestos sobre la madera, impuestos y contabilidad para opciones de acciones no calificadas, Vol. 9, No. 10, The MampA Tax Report (mayo de 2001), p. Sección 83. El artículo 83 (e) (1) establece que el artículo no se aplica al ejercicio de una opción a la que se aplica el artículo 421. El artículo 421 (a) (1) establece que un empleado no reconoce ingresos regulares cuando una (Si se cumplen varios requisitos) El empleado reconocerá la ganancia (o pérdida) de capital si después vende las acciones en una venta calificada basada en la diferencia entre el precio de venta y el precio de ejercicio. En un plazo de dos años a partir de la fecha de concesión o un año después de que las acciones sean transferidas al empleado, se trata de una venta descalificante. Sect421 (b). Una venta descalificante opera como si estuviera bajo la sección 83 mdash el empleado debe incluir en la renta ordinaria la diferencia entre el precio de ejercicio y el valor justo de mercado en el momento del ejercicio de la opción. Prop. Reg. Sect1.422A-1 (b) (1). Este importe se añade a su base y el resto se grava como plusvalía (todo en el año de la venta). Es un eufemismo acentuado decir que ISOs no son tratados como favorablemente bajo el régimen de AMT como lo son para propósitos de impuestos regulares. La exclusión de ingresos de acuerdo con la Sección 421 se ignora en el cálculo de los ingresos mínimos impositivos alternativos (AMTI). Por el contrario, un empleado debe incluir en su AMTI la diferencia entre el precio de ejercicio de una ISO y el valor justo de mercado de la acción adquirida en el momento del ejercicio. Sec. 56 b) (3). Obviamente, para las opciones con un bajo precio de ejercicio y de alto valor, las consecuencias de AMT pueden ser sustanciales. Para las ISO que resultan en la adquisición de acciones restringidas, el valor justo de mercado de la acción (menos el monto pagado) es inclusible en AMTI sólo después de que la acción se gane sustancialmente. Supongamos que usted tiene un cliente con ISOs que está considerando un ejercicio temprano de un ISO (es decir, antes de que el stock adquirido haya adquirido sustancialmente). ¿Es posible para él hacer una elección de la Sección 83 (b) con la esperanza de desencadenar el período de retención de un año que se aplica a las ventas de descalificación La respuesta parece ser no. El IRS ha declarado informalmente que hacer una elección 83 (b) con respecto a una ISO es inválido para los propósitos regulares del impuesto sobre la renta. Por lo tanto, el período de tenencia para una venta descalificadora se activa cuando la acción se convierte, y no cuando se ejerce la ISO, sin importar si él hace una Sección 83 (b). Pero curiosamente, el IRS ha indicado (otra vez informalmente) que una elección de la Sección 83 (b) puede estar disponible con respecto a ISOs para los propósitos de AMT. Esta posición se refleja en las instrucciones para llenar el Formulario 6251 (AMT), en la p. 3. Allí, el IRS afirma: Incluso si sus derechos en la acción no son transferibles y están sujetos a un riesgo sustancial de confiscación, usted puede optar por incluir en los ingresos de AMT el exceso del valor justo de mercado de las acciones (determinado sin tener en cuenta cualquier Restricción de caducidad) sobre el precio de ejercicio a la transferencia de las acciones adquiridas mediante el ejercicio de la opción. ¿Qué significa todo esto? La ausencia de una verdadera orientación al IRS es preocupante. Sin embargo, cuando no hay demasiada apreciación incorporada en el stock restringido adquirido cuando se ejerce una ISO, puede tener sentido elegir (bajo la Sección 83 (b)) incluir actualmente esta ganancia en AMTI aunque la acción no ha establecido. Aunque la elección acelerará el reconocimiento de la AMTI, parece que cuando la acción se concede sustancialmente, la elección evitará cualquier otro reconocimiento AMTI. Esta es una buena noticia si la acción se ha apreciado significativamente durante ese período. Obviamente, la Sección 83 (b) juega un papel importante en las opciones sobre acciones. Si bien esta elección de una página no puede resolver toda la culpa que se está nivelando en las opciones de acciones, sin duda puede ayudar en la planificación de las personas que reciben acciones u opciones como parte de su compensación. ISOs y Sección 83 (b) Elecciones. Por Robert W. Wood y Jonathan R. Flora, vol. 11, No. 3, The MampA Tax Report (octubre de 2002), pág. 1.Si recibe una opción para comprar acciones como pago por sus servicios, puede tener ingresos cuando reciba la opción, cuando ejerza la opción, o cuando disponga de la opción o acción recibida al ejercer la opción. Existen dos tipos de opciones sobre acciones: Las opciones otorgadas bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan de opciones de acciones de incentivos (ISO) son opciones de acciones legales. Las opciones sobre acciones que se otorgan bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan ISO no son opciones de compra de acciones no estatutarias. Consulte la Publicación 525. Ingreso tributable y no tributable. Para obtener asistencia para determinar si se le ha otorgado una opción de compra de acciones estatutaria o no estatutaria. Opciones estatutarias de acciones Si su empleador le otorga una opción estatutaria de compra de acciones, generalmente no incluye ningún monto en su ingreso bruto al recibir o ejercer la opción. Sin embargo, es posible que esté sujeto al impuesto mínimo alternativo en el año en que ejerce una ISO. Para obtener más información, consulte el Formulario 6251 Instrucciones (PDF). Usted tiene un ingreso imponible o una pérdida deducible cuando vende la acción que compró al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. Sin embargo, si no cumple con los requisitos especiales de período de tenencia, tendrá que tratar el ingreso de la venta como ingreso ordinario. Agregue estas cantidades, que son tratadas como salarios, a la base de la acción en la determinación de la ganancia o pérdida en la disposición de acciones. Consulte la Publicación 525 para obtener detalles específicos sobre el tipo de opción de compra de acciones, así como las reglas sobre cuándo se informa el ingreso y cómo se reportan los ingresos para efectos del impuesto sobre la renta. Opción de Compra de Incentivos - Después de ejercer una ISO, debe recibir de su empleador un Formulario 3921 (PDF), Ejercicio de una Opción de Compra de Incentivos bajo la Sección 422 (b). Este formulario informará las fechas y valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios (si corresponde) que se informará en su declaración. Plan de Compra de Acciones para Empleados - Después de su primera transferencia o venta de acciones adquiridas mediante el ejercicio de una opción otorgada bajo un plan de compra de acciones para empleados, debe recibir de su empleador un Formulario 3922 (PDF), Transferencia de Acciones Adquiridas Sección 423 (c). Este formulario informará las fechas y los valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios que se informará en su declaración. Opciones de acciones no esenciales Si su empleador le otorga una opción de compra de acciones no tasada, el monto de los ingresos a incluir y el tiempo para incluirlo depende de si el valor justo de mercado de la opción puede determinarse fácilmente. Valor justo de mercado fácilmente determinado - Si una opción se negocia activamente en un mercado establecido, puede determinar fácilmente el valor justo de mercado de la opción. Refiérase a la Publicación 525 para otras circunstancias bajo las cuales usted pueda determinar fácilmente el valor justo de mercado de una opción y las reglas para determinar cuándo debe reportar ingreso para una opción con un valor justo de mercado fácilmente determinable. Valor de Mercado Justo No Determinado - La mayoría de las opciones no-estatutarias no tienen un valor justo de mercado fácilmente determinable. Para las opciones no tasadas sin un valor justo de mercado fácilmente determinable, no hay un evento imponible cuando se otorga la opción, pero debe incluir en el ingreso el valor justo de mercado de la acción recibida en el ejercicio, menos la cantidad pagada, al ejercer la opción. Usted tiene ingreso imponible o pérdida deducible cuando vende las acciones que recibió al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. (B) Elección: Consecuencias Tributarias de Compras de Compra Restringidas Consecuencias de la Compra de Acciones Restringidas o de Unidades Restringidas por el Impuesto Federal sobre la Renta de los Estados Unidos Sección 83 (b) Elección A continuación se resumen algunas consecuencias del impuesto sobre la renta federal de los Estados Unidos de una compra de accionistas de acciones de capital de una corporación o unidades de una sociedad de responsabilidad limitada (el Patrimonio) que estará sujeto a restricciones de Ocurrencia de ciertos eventos. Dentro de los 30 días posteriores a la compra de Equity por parte de los contribuyentes, el contribuyente debe decidir si debe o no hacer una elección (y efectivamente hacer la elección) bajo la Sección 83 (b) del Código de Rentas Internas de 1986, según enmendado. Recomendamos consultar con un asesor fiscal antes de tomar esta decisión. Haciendo las elecciones de 83 (b) En general, al hacer una elección bajo la Sección 83 (b) del Código (una Elección de la Sección 83 (b)), el contribuyente elige el tratamiento federal del impuesto sobre la renta de su compra del Patrimonio Determinada en el momento de la transferencia, en lugar de en una fecha posterior, cuando la propiedad no restringida de los fondos de inversión sea. Si el contribuyente efectúa una Elección de la Sección 83 (b), debe incluir como ingreso de compensación para el año de la transferencia la diferencia, si la hubiere, entre el valor justo de mercado del Patrimonio al momento de la transferencia y el precio que pagó el contribuyente por el Equidad (incluyendo el valor justo de mercado de cualquier propiedad transferida a la empresa a cambio del Patrimonio). Si el precio pagado es igual al valor justo de mercado del patrimonio neto, el contribuyente no incurrirá en ningún impuesto sobre la renta federal de los Estados Unidos como resultado de la compra. Sin embargo, el valor que el contribuyente atribuye al Patrimonio, no es vinculante para el Servicio de Impuestos Internos y puede ser impugnado. Una de las ventajas de hacer una elección de la Sección 83 (b) es que no habrá consecuencias del impuesto sobre la renta federal en los Estados Unidos en el momento en que se gane el Capital. Además, si el contribuyente posteriormente vende o de otra forma elimina el Patrimonio neto en una operación imponible, cualquier apreciación del valor del Patrimonio neto desde que el contribuyente lo adquirió y realizó una Elección de la Sección 83 (b) generalmente será gravada como plusvalía Que el ingreso ordinario. Asimismo, el período de tenencia de los contribuyentes comenzará a partir de la fecha en que recibió el Patrimonio Neto, por lo que si el contribuyente mantiene el Patrimonio durante más de un año después de haber recibido el Patrimonio neto, cualquier ganancia obtenida en una venta posterior del Patrimonio será gravada en general, Ganancia de capital a largo plazo. También hay desventajas potenciales para hacer una elección de la Sección 83 (b). Una desventaja es que si el contribuyente pierde posteriormente el Patrimonio neto, no se le permitirá una deducción por cualquier cantidad que reportó como ingreso en el momento de la transferencia o por los impuestos adicionales que pagó como resultado de hacer la elección. Otra desventaja potencial es que es extremadamente difícil para un contribuyente revocar una Elección de la Sección 83 (b), y esto sólo es posible en circunstancias limitadas. Por ejemplo, después de que el contribuyente efectúe dicha elección, el Servicio de Impuestos Internos puede decidir que el valor justo de mercado del Patrimonio Neto en el momento de la transferencia era mayor que el valor informado en la Sección 83 (b) de la Elección y, El monto de los ingresos de compensación fue mayor que el contribuyente informó. Sin embargo, si el contribuyente sobre-informó el valor del patrimonio en el momento de la transferencia, el contribuyente no puede revocar su elección anterior y bajar el valor de la equidad (y sus ingresos de compensación). Si el contribuyente no efectúa la Elección de la Sección 83 (b), en cualquier año contributivo en el cual Equity vests, el contribuyente deberá incluir en su ingreso bruto como ingreso ordinario la diferencia entre el mercado justo El valor del Patrimonio Neto en el momento en que dichos Bonos de Capital y el precio que pagó por el Patrimonio Neto. Como resultado, los ingresos que probablemente hubieran sido gravados a los tipos de ganancia de capital en venta si el contribuyente hubiese hecho una Elección de la Sección 83 (b) serían sujetos a impuestos a las tasas ordinarias de ingreso al momento de la adquisición. Una ventaja de este enfoque es que el contribuyente no paga ningún impuesto federal sobre la renta de los EE. UU. Una ventaja adicional existe si el contribuyente compró el Patrimonio a un precio inferior al valor justo de mercado: si por cualquier razón la propiedad de cualquier Patrimonio neto nunca se adquiere, el contribuyente no será gravado en el recibo del Patrimonio no invertido. Existen, sin embargo, varias desventajas importantes para la tributación en el momento de la adquisición. El primero es que, dado que el valor justo de mercado del patrimonio puede ser mayor en el momento de la adquisición que en el momento de la transferencia, el impuesto sobre la renta del contribuyente puede ser mayor si se determina en el momento de la adquisición, transferir. También se pueden incurrir en impuestos adicionales sobre la seguridad social y el empleo. Además, el impuesto sobre la renta pagado en el momento de la adquisición de cualquier valoración del patrimonio neto se calcula a los tipos de interés ordinarios, en lugar de los tipos de ganancia de capital (que pueden ser inferiores) y el período de tenencia para el capital a efectos de determinar Si los ingresos de la venta califican como ganancia de capital a largo plazo, no comenzará hasta que el Capital haya adquirido. Una desventaja final es que si la Compañía no es cotizada públicamente en el momento de la adquisición, el Patrimonio será ilíquido y (excepto en ciertas circunstancias limitadas) no podrá ser vendido para pagar el impuesto federal sobre la renta de los Estados Unidos. (B) Elección Si el contribuyente decide hacer la elección, el contribuyente debe completar una Elección para Incluir en el Ingreso Bruto en el Año de la Transferencia de Bienes de acuerdo con la Sección 83 (b) del Código de Rentas Internas, Firmarlo y fecharlo, y archivarlo con la Oficina del Servicio de Rentas Internas donde el contribuyente presenta sus declaraciones de impuestos anuales cuando no se incluye ningún pago con dichas devoluciones. Más información sobre la Sección 83 (b) está disponible en la Publicación Número 525 del IRS que está disponible en el sitio web de Internal Revenue Services. El contribuyente debe consultar a un asesor fiscal para obtener y preparar el formulario. Además, el contribuyente debe hacer dos copias del formulario y (i) colocar una copia con los registros de la Compañía y (ii) conservar la otra copia y adjuntarla a la declaración de impuestos federales de los contribuyentes estadounidenses para el año contributivo aplicable. PARA SER EFICAZ, EL FORMULARIO DE ELECCIÓN DEBE SER PRESENTADO CON EL SERVICIO DE INGRESOS INTERNOS DENTRO DE LOS TRES (30) DIAS DESPUÉS DE LA COMPRA DEL PATRIMONIO EN LA EMPRESA. Tenga en cuenta que la determinación del valor justo de mercado del Patrimonio Neto debe hacerse en consulta con la Compañía y el asesor fiscal del contribuyente. El valor justo de mercado que el contribuyente indique en el formulario de elección de la Sección 83 (b) debe ser a la fecha de la transferencia, que en este caso es la fecha en que el contribuyente compró el Patrimonio Neto.
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